Отчуждение в виде цифровых активов: виды, налогообложение и отчётность

В этой статье разберём, что считать изъятиями цифровых активов, как классифицировать такие операции, в каких случаях изъятие приводит к реализации (и налогу 10% для резидента-физлица), а когда — нет, и как корректно отразить это в декларациях 250.00 и 270.00. 

📥Изьятия в виде цифровых активов

Рассмотрим именно изъятия в прямом виде — переводы, списания, комиссии и другие операции, не связанные с куплей-продажей. Вопросы реализации в рамках сделок подробно разобраны в отдельной статье:  - Сделки с цифровыми активами - налогообложение. 

К изьятиям относятся:

• вывод активов в пользу третьих лиц (включая оплату в криптовалюте за товары и услуги);
• перевод активов на другой свой кошелёк или биржу (внешний или внутренний)
• уплата комиссии (gas) в сети блокчейна или торговой комиссии на бирже;
• дарение/наследование криптовалюты;
• потери доступа к кошельку

🌐 Когда изъятие считается реализацией

1. Вывод активов в пользу третьих лиц включая оплату в криптовалюте за товары или услуги и др.;

   По умолчанию любое отчуждение криптовалюты  считается реализацией. Прирост стоимости определяется как разница между текущей стоимостью криптоактива и стоимостью его приобретения. Если разница положительная возникает реализованный доход, который подлежит налогообложению.

🧾Пример:

1) 2 декабря 2024 года  вы перевели 0.0001 BTC на кошелек друга. 

Не имеет значения, прошёл перевод через блокчейн или внутри биржи (по Binance ID), — важен факт, что кошелёк получателя не ваш.  

Разберём порядок налогообложения и отчетности физического лица:

1) → Монеты необходимо списать по стоимости на дату перевода. В случае возникновения положительной разнцы между стоимостью реализации и стоимостью приобретения она будет считаться реализованным доходом, которй подлежит налогообложению по ставке 10%.

Допустим стоимость приобретения этих монет ранее  - 1,000,000 тенге.  К моменту передачи стоимость выросла в два раза и составила 2,000,000 тенге.
- Реализованный доход:  2 000 000 – 1 000 000 = 1 000 000 ₸
- Налог (10%): 100, 000 тенге

     → Отчуждение и доход отражается в ФНО 270.00 за 2024 год (подача в 2025 году).

ℹ️ С 2025 года в порядок определения стоимости реализации добавляется освобождение для стейблкоинов полученных при продаже другого цифрового актива - подробнее в секции "Когда изъятие не считается реализацией"

🌐 Когда изъятие не считается реализацией

Есть операции, при которых отчуждение актива не приводит к налогооблагаемому доходу:

1. Освобождение для стейблкоинов с 2025 года;

С 2025 года в НК РК вводится понятие необеспеченного цифрового актива с фиксированной стоимостью (стейблкоин).
Если такой стейблкоин был получен при продаже другого цифрового актива (криптовалюты), его изъятие или перевод не считается реализацией. В этом случае в расчете стоимость реализации приравнивается к стоимости приобретения, и налогооблагаемого дохода не возникает.   

Пример 1 ( Передача сейблкойна с освобождением)  

1) 2 января 2024 года вы отправили 2000 USDT на кошелек друга. 

Монеты  получены при обмене обмене на BTC ранее и стоимость приобретения составила условных 1,000,000 тенге. Допустим стоимость к дате передачи выросла в два раза и составила 2,000,000 тенге.

 → Стоимость реализации = стоимости приобретения.  

- Реализованный доход:  1 000 000 – 1 000 000 = 0 ₸
- Налог (10%): 0 тенге

Даже если рыночная цена к дате передачи выросла в два раза (до 2 000 000 ₸), дохода и налога не возникает.

 → Отчуждение необходимо отразить в ФНО 270.00 за 2024 год ( в 2025м).

Важно: освобождение действует только если стейблкоин получен при продаже другого цифрового актива. Если он куплен за фиат, применяется обычный порядок налогообложения.

Пример 2 (Передача сейблкойна - без освобождения).  

1) 2 января 2024 года вы отправили 2000 USDT на кошелек друга. 

Монеты были получены в результате их покупки за фиат ( KZT) и стоимость их приобретения составила те же 1,000,000 тенге. Допустим стоимость к дате передачи выросла в два раза и составила 2,000,000 тенге.

→ Монеты списываются по рыночной стоимости на дату перевода. Если эта стоимость превышает цену приобретения, разница считается реализованным доходом и облагается налогом по ставке 10%.

- Реализованный доход:  2 000 000 – 1 000 000 = 1 000 000 тенге
- Налог (10%): 100, 000 тенге

 → Отчуждение и доход необходимо задекларировать в ФНО 270.00 за 2024 год ( в 2025м).

2. Переводы между собственными кошельками

Переводы цифровых активов между кошельками, принадлежащими одному и тому же физическому лицу, не вызывают реализованного дохода.

К таким операциям относятся:

- переводы между собственными холодными и горячими кошельками в блокчейне;
- переводы между внутренними разделами, субаккаунтами или кошельками на бирже (spot, funding, futures, earn, OCBS и т.д.).

Важно: Хотя такие переводы не формируют налогооблагаемый доход, они влияют на порядок расчёта прироста стоимости (метод FIFO) и должны быть обязательно учтены в расчете. В отчётах их выносим в раздел «Трансферы».

1. Уплата комиссии (gas) в сети блокчейна или торговой комиссии на бирже

   Комиссия, удерживаемая при операциях с цифровыми активами, формально является формой отчуждения. Однако в действующем законодательстве нет прямого указания, что комиссия считается реализацией — или, наоборот, что она ею не является.

   2) Кроме того пунк о расчете дохода по сделкам с производными финансовыми инструментами (п 6)  косвенно говорит о том что комиссии можно включать в стоимость реализации (по аналогии с ценными бумагами). Он гласит что доходом является разница между стоимостью полученных цифровых активов при завершении такой сделки и стоимостью использованных в ходе совершения сделки собственных цифровых активов.

   Есть несколько норм, которые косвенно указывают, что комиссия не считается реализацией:

    -  в правилах определения стоимости реализации цифровых активов комиссии не упомянуты (Пункт 9 статьи 332-1 НК РК).

    -  при расчёте дохода по сделкам с производными финансовыми инструментами допускается учитывать стоимость использованных активов, что косвенно позволяет включать комиссии в стоимость реализации (по аналогии с ценными бумагами). Пункт 9 пп 6 статьи 332-1 НК РК 

   Международная практика

    США — комиссии не вызывают возникновение реализованного дохода и их можно учитывать при расчёте налогооблагаемого дохода по сделкам с криптовалютой.
    Россия — прямых указаний комиссий нет, но по правилам налогообложения имущественного дохода документально подтверждённые расходы (включая комиссии) можно учесть.

   Таким образом, общий тон статьи 332-1 НК РК, здравый смысл и опыт зарубежных коллег позволяют сделать вывод, что при отчуждении цифровых активов в виде комиссий реализованный доход не возникает. При этом учёт комиссий при расчёте налогооблагаемого дохода остаётся в «серой зоне».

   Позиция Sber-Invest.kz: Следуя консервативному подходу, мы не будем считать и облагать налогом доход по операциям в виде комиссий, но и полностью исключать комиссии из расчёта налогооблагаемого дохода пока не будем.

   🧾Пример:

   Рассмотрим пример с передачей 2000 USDT на кошелек друга (выше) с точки зрения уплаты коммиссии.  

   1) 2 января 2024 года вы отправили 2000 USDT на кошелек друга. При отправке была удекжана комиссия в 10 USDT. Cтоимость приобретения USDT равна 500,000 тенге (условно). 

   → Стоимость реализации = стоимости приобретения.  

   Даже если стоимость 10USDT (использованных для уплаты комиссии) выросла - реализованный доход и налог будет  равен 0.

    → Отчуждение в виде комиссии необходимо отразить в ФНО 270.00 за 2024 год (в 2025м).

2. Дарение/наследование криптовалюты

   Передача цифровых активов по договору дарения или в порядке наследования также относится к изъятию, но не вызывает реализованного дохода у передающей стороны - активы списываются по стоимости приобретения.

   Важно: Передача должна быть оформлена документально и заверена нотариусом.

   Для получателя:  Активы принимаются на баланс по нулевой стоимости и при их последующей реализации налог рассчитывается с суммы реализации.

3. Потеря доступа к кошельку

   В случае утраты доступа к кошельку цифровые активы списываются по стоимости их приобретения и не формируют реализованный доход. 

   Важно: факт утраты необходимо документально подтвердить. В НК РК нет прямой нормы о списании криптовалюты в такой ситуации, поэтому используется общий порядок:

      1) Подайте заявление в милицию о пропаже или утрате имущества.
          - укажите вид имущества (цифровые активы), адрес кошелька, обстоятельства утраты.
          - приложите перечень утраченных активов.

      2) Полиция обязана зарегистрировать обращение. Если «состава преступления нет», утрату оформят без расследования и вы получите постановление об отказе в возбуждении дела. Это уже будет документальное подтверждение факта, что вы заявляли об утрате. 

      3) На его основании этого постановления активы списываются по стоимости приобретения при составлении декларации ФНО 270.

4. Покупка имущества за криптовалюту

   В Казахстане криптовалюта не является средством платежа, однако за пределами страны (например, в Турции) покупка имущества за криптовалюту возможна.
   Такой обмен считается реализацией цифрового актива. Прирост стоимости расчитывается как разница между текущей стоимостью криптоактива и стоимостью его приобретения. В случае положительной разницы возникает реализованный доход, который подлежит налогообложению.

В статье рассмотрены наиболее часто встречающиеся виды отчуждения цифровых активов на основе действующих норм налогового, административного и уголовного кодексов. 

Поскольку устоявшейся практики применения этих норм пока нет и многие ситуации остаются без однозначного регулирования, важно опираться не только на действующее законодательство, но и следить за официальными разъяснениями КГД и за международную практикой

В условиях правовой неопределённости консервативный подход и разумный риск-менеджмент остаются оптимальной стратегией!

С Уважением,
Команда Sber-invest.kz