Поступления в виде цифровых активов: виды, налогообложение и отчетность

В этой статье разберём, что считать поступлениями цифровых активов, как их классифицировать, какие налоговые обязательства они могут вызывать и как корректно отразить такие операции в налоговой декларации.

Сфера налогообложения цифровых активов — новая и развивающаяся. Законодательство дорабатывается, нормы уточняются, а многие ситуации пока не имеют однозначного регулирования. Поэтому важно не только опираться на действующие нормативные документы, но и учитывать официальные разъяснения КГД, а при их отсутствии — ориентироваться на международную практику.

В условиях правовой неопределённости консервативный подход и разумный риск-менеджмент остаются оптимальной стратегией: в спорной ситуации лучше уплатить чуть раньше или больше, чем рисковать статусом добросовестного налогоплательщика.

📥Поступления в виде цифровых активов

Когда мы говорим о поступлениях цифровых активов, мы имеем в виду любые транзакции, которые увеличивают баланс нашего кошелька или аккаунта на бирже. Это могут быть:

переводы (в том числе между своими кошельками);
аирдропы;
реферальные бонусы;
возвраты комиссий;
вознаграждения за стейкинг, фарминг, лендинг;
начисления по фьючерсам и другим деривативам;
оплата в криптовалюте за товары или услуги и др.

Чтобы правильно определить порядок налогообложения и отчетности для физического лица, важно понимать природу поступлений — откуда, как и на каких условиях были зачислены цифровые активы. Важно также понимать кто является или может являтся налоговым агентом в каждой конкретной ситуации.

Именно поэтому все поступления (как и другие транзакции с цифровыми активами) мы предлагаем условно разделить на два типа:

Внешние — транзакции, проходящие через блокчейн и отображающиеся в обозревателях. В этом случае налоговым агентом может быть только само физическое лицо.
Внутренние — начисления, фиксируемые внутри платформ, бирж, сервисов и других юридических лиц, без записи в блокчейне. Здесь налоговым агентом может выступать как физическое, так и юридическое лицо, в зависимости от конкретной ситуации.

🌐 Внешние поступления

Это транзакции, при которых криптовалюта поступает напрямую в ваш кошелёк через блокчейн. Такие операции:

- видны в блокчейн-обозревателях (например, Etherscan.io, BscScan.com, Tronscan.org),
- сопровождаются уникальными хешами транзакций (TxID)

📌 Налогообложение

- такие поступления считаются имущественным доходом и подлежат налогообложению со ставкой 10%. Реализованный доход возникает не в момент получения, а в момент последующей реализации актива.
- актив принимается на ваш баланс по нулевой стоимости.

🧾Пример:

1) 2 декабря 2024 года вы получили 10 USDT.
Транзакция прошла через блокчейн (есть TxID) - монеты поступили с чужого адреса.

2) 5 января 2025 года вы обменяли эти 10 USDT на тенге.

Разберём порядок налогообложения и отчетности физического лица:

1) → Токены поступили 2 декабря 2024 года. Этой датой их необходимо принять на баланс. Поскольку это внешнее поступление, стоимость приобретения = 0 тенге. Реализованный доход и налог, соответственно, на этом этапе не возникают.

→ В 2025г если вы ещё не подавали декларацию по форме 250.00, необходимо включить в неё полученные USDT по нулевой стоимости.

2) → При обмене этих USDT на тенге 5 января 2025 года, возникает реализованный доход, который подлежит налогообложению по ставке 10%.

Допустим, вы продали 10 USDT по цене 523,58 тенге за единицу.

- Стоимость реализации: 10 × 523,58 = 5 235,80 тенге
- Реализованный доход: 5 235,80 – 0 = 5 235,80 тенге
- Налог (10%): 5 235,80 × 10% = 523,58 тенге

→ Этот доход необходимо задекларировать в ФНО 270.00 за 2025 год ( в 2026м).

ℹ️ Пример выше приведён для наглядной демонстрации момента возникновения реализованного дохода. С 2025 года порядок определения стоимости реализации будет зависеть от целого ряда фактовов включая вид сделки (стейблкойны за фиат, обмен крипты на крипту, продажа крипты за стейблкойны.. итд).

О том как определять стоимость реализации читайте в статье - Сделки с цифровыми активами - налогообложение.

🏦 Внутренние поступления

Это транзакции, при которых криптовалюта начисляется в аналитических записях платформы (биржи, проекта) без фактического перемещения через блокчейн. То есть:

- обновляетя баланс аккаунта пользователя на платформе;
- физического движения монет в сети нет — активы остаются на кошельке биржи;
- такие операции не видны в обозревателях блокчейна и не имеют TxID.

📌 Налогообложение

- Внутренние поступления (как и внешние) подлежат налогообложения со ставкой 10%.
- Согласно статьи 332-1 пунка 10 пп 6 при получении цифрового актива от биржи цифровых активов актив принимается на ваш баланс в его стоимости на дату получения цифрового актива. Кроме стоимости эта формулировка указывает на то, что реализованный доход в случае с внутренними поступлениями возникает на момент получения актива, а не при его последующей продаже.

Вопрос остаётся спорным, поскольку в действующих нормах законодательства нет чётко прописанного порядка налогообложения “внутренних поступлений”.

- В США применяется аналогичный подход — налог возникает на дату получения актива по рыночной стоимости.
- В России напротив — любые поступления в цифровых активах трактуются как имущество, и налог уплачивается только при реализации.

В Казахстане пока отсутствует устоявшаяся практика, и не до конца ясно, каким именно образом законодатель предполагает применять эту норму. Поэтому следуя принципам консервативного подхода, мы считаем доход и налог по внутренним поступлениям на момент получения актива.

🧾Пример:

1) 2 декабря 2024 года вы получили 12000 монет BONK
Тип поступления: внутренний (нет TxID - получили на ваш кошелек на Binance)

2) 5 января 2025 года вы обменяли эти 12000 BONK на тенге.

Разберём порядок налогообложения и отчетности физического лица:

1) → Монеты поступили 2 декабря 2024 года. Этой датой их необходимо принять на баланс. Поскольку это внутреннее поступление, стоимость определяется по официальному ресурсу КГД по адресу https://token.qoldau.kz либо по coinmarketcap.com на дату получения. При необходимости перевводим стоимость в тенге по курсу Национального Банка.

Допустим стоимоть BONK на 2-декабря 2024г составила 0.05 тенге за единицу.

Именно по этой цене 12000 BONK нужно занести в декларацию по форме 250 (если вы ещё не подавали ФНО 250 ранее).

→ Кроме того стоимость приобретения в этом случае являтся реализаванным доходом и подлежит налогообложению.

- Реализованный доход: 12000 x 0.05 = 600 тенге.
- Налог (10%) = 600* 10% = 60 тенге.

Физическое лицо обязано указать полученный доход и налог в декларации по форме 270 за 2024г

2) → При обмене BONK на тенге 5 января 2025 года, возникает реализованный доход, который подлежит налогообложению по ставке 10%.

Допустим, вы продали 12000 BONK по цене 10 тенге за единицу.

- Стоимость реализации: 12,000 × 10 = 12 0,000 тенге
- Реализованный доход: 120,000 - 600 = 119,400 тенге.
- Налог (10%): 119,400 × 10% = 11,940 тенге.

→ Этот доход необходимо задекларировать в ФНО 270.00 за 2024 год ( в 2025м).

Примеры поступлений

Переводы (Deposits), Аирдропы (Airdrop), Награды по NFT / GameFi - эти поступления могут быть как внешними так и внутренними
Earn (Flexible/Locked), Commission Rebate, HODLer/Launchpool Rewards, Доход с DeFi (DeFi yield / farming) - как правило внутренние
Ключевой признак — наличие или отсутствие TxID (идентификатора транзакции в блокчейне).

🔄 А что с переводами между своими кошельками?

Поступления нередко связаны с трансферами между собственными адресами — например, с личного кошелька на биржу или обратно.
Технически такая транзакция может быть как внешней (через блокчейн, с TxID), так и внутренней (внутри платформы) — но это не имеет значения, поскольку реализованный доход при этом не возникает.

Это просто перемещение активов между своими счетами, аналогичное переводу средств между банковскими картами или, образно говоря, «из одного кармана в другой».

С Уважением,
Команда Sber-Invest.kz